Что такое амортизация основных средств в бухгалтерском учете? Какие существуют способы амортизации в бухгалтерском учете? Чем начисление амортизации в бухгалтерском учете отличается от налогового учета?
Амортизация ― это последовательный износ имущества и снижение стоимости. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете — это еще и поэтапный перенос стоимости в себестоимость производимых товаров, оказываемых услуг. Учитывается как физический износ (ухудшение технических и эксплуатационных характеристик), так и моральное устаревание актива (утрата качеств, востребованности, актуальности).
Амортизационные отчисления хранятся на специальном счете ― фонде компании. Используются для ремонта, модернизации или полной замены изношенного. Рассмотрим, как вычисляют амортизацию и какой метод расчета выбрать исходя типа актива.
Амортизация в бухгалтерском учете ― это возмещения износа (устаревание, обесценивание), влияющее на итоговую стоимость продукта. Расчет основывается на сроке полезного использования (СПИ) основного средства (ОС) или нематериального актива (НА), первичной стоимости и используемого метода. СПИ можно взять из техпаспорта устройства, здания, техники или установить самостоятельно.
Методы расчета амортизации установлены в ПБУ 6/01, это:
Первоначальная стоимость ― это цена приобретения актива, стоимость на начало периода и восстановительная стоимость после переоценки вызванной, например, модернизацией.
Начиная с 1 числа, идущего за месяцем введения в эксплуатацию, т. е. готовности ОС и НА к использованию, бухгалтерия начинать исчислять амортизацию. Расчет и списание приостанавливаются только в нескольких случаях:
Наиболее часто используемый метод, возможно, потому, что он простой и совпадает с методикой расчета в налоговом учете. Размер ежемесячной амортизации списывается равными долями, рассчитывается по формуле:
1 : СПИ (месяцы) х 100 %
Для примера возьмем станок стоимостью 150 000 рублей. СПИ ― 8 лет или 96 месяцев.
Рассчитаем сумму месячных аморт. отчислений линейным способом:
Норма амортизации = 1 : 96 * 100 % = 1,04%.
Ежемесячная амортизация = 150 000 х 1,04% = 1 560 руб.
Рассчитать ежемесячные отчисления можно и еще одним вариантом: разделить на кол-во месяцев СПИ.
150 000 : 96 = 1 562,5 руб.
Для вычисления ежемесячной амортизации берется остаточная цена основных средств или нематериальных активов на начало года, СПИ и коэффициент от 1 до 3. Размер коэффициента компании устанавливают самостоятельно. Для примера возьмем среднее значение ― 1,5.
150 000 : 96 х 1,5 = 2 343,75 руб.
Годовая сумма амортизации: 2343,75 х 12 = 28 125 руб.
На следующий год расчет будет таким:
150 000 - 28 125 = 121 875 руб.
121 875 : 96 х 1,5 = 1 904,29 руб.
При «уменьшаемом остатке» быстрее списывается большая доля стоимости имущества. Методика применяется к ОС и НА, моральное устаревание которых происходит быстрее, чем физический износ.
Преимущество метода ― возможность эффективного вложения в амортизируемые активы. Недостатки ― не подходит для ОС, эксплуатируемых менее 3 лет, расходится с налоговыми способами расчета.
Расчет базируется на первичной стоимости и сумме лет, оставшихся до окончания СПИ.
Первый год эксплуатации = 8 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) х 100 % = 22,22% или 150 000 х 22,22% = 33 330 руб. или 2 777,5 рублей в месяц.
Второй год = 7 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) х 100 % = 19,44%.
Третий = 6 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) х 100 % = 16,66%.
Четвертый = 5 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) х 100 % = 13,88%.
Пятый = 4 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) х 100 % = 11,11%.
Шестой = 3 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) х 100 % = 8,33%.
Седьмой = 2 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) х 100 % = 5,55%.
Восьмой = 1 / (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8) х 100 % = 2,77% или 150 000 х 2,77% = 4 155 руб. или 346,25 рубля за месяц.
Преимущество способа заключено в возможности списать большую сумму в первые годы. Это позволяет быстрее обновить ОС, но ведет к удорожанию продукции.
При этой методике начисления амортизации в бухгалтерском учете за основу взяты количественные показатели продукции, плановая производительность и первичная стоимость. Например, на нашем станке, исходя из опыта прошлых лет, изготавливают 500 000 запчастей за год.
Месячная амортизация:
500 000 : 12 = 41 667 шт. в месяц
500 000 х 8 = 4 000 000 шт. за время полезного пользования.
150 000 : 4 000 000 х 41 667 = 1 562,51 руб. ― ежемесячные аморт отчисления.
Метод используется для основных средств, техническое состояние которых зависит от объема продукции. Применяется на тех производствах, где заранее известна производительность ― количество заказов. В сложных конкурентных условиях рыночных отношений метод непопулярен. Больше подходит для госкомпаний или предприятий, работающих с госзаказами. Поэтому метод расчета используется редко.
Среди особенностей — начисление амортизации в те месяца, когда ОС работает, и отсутствие отчислений в периоды простоя. При увеличении производства, списание происходит быстрее. К недостаткам относится необходимость пересчета, если фактический объем выпуска продукта отличается от планового. Метод не совместим с расчетом в налоговом учете.
В бухучете существует 4 метода расчета амортизации, а в налоговом учете два:
Выбирая способ расчета, следует помнить, что начислять амортизацию необходимо и в налоговом учете. Упрощает процедуру выбор единого метода для обеих форм.
Главное отличие налогового учета — минимальный лимит стоимости ОС. Согласно статье 256 НК РФ, начислить амортизацию можно на активы дороже 100 000 рублей. Для бухучета минимальная сумма ― 40 000 рублей.
В налоговом учете ОС отсортированы на 10 амортизационных групп (ПП РФ № 1). Например, насосы для перекачки жидкостей относят к 1 группе со сроком полезного использования от 1 до 2 лет, а здания ― к 10 группе со сроком эксплуатации более 30 лет. Организация обязана соблюдать требования, отступить можно, если объекта нет в классификаторе. После модернизации объекта СПИ можно увеличить.
Для объектов с 1 по 7 группу допустим любой метод начисления амортизации, а относящимся к 8-10 группам законом определен только линейный способ. Если допускается использование двух методов, то поменять его можно будет только с начала года, но не чаще одного раза в 5 лет.
Линейная методика определения суммы аморт. отчислений аналогична методу в бухучете. Сначала необходимо узнать норматив амортизации, а затем сумму месячного отчисления.
Начинают расчет с 1 числа месяца, идущего за датой ввода актива в эксплуатацию. Останавливают с 1 числа следующего за месяцем, когда стоимость до конца списана или объект снят с баланса (списан, продан, передан).
Отличается тем, что рассчитывается не на конкретную единицу, а на всю амортизационную группу. Складывается остаточная стоимость всех активов. Если приобретается новое оборудование, то его цена включается в итоговую сумму со следующего месяца. При выбытии ОС происходит уменьшение на стоимость списанного объекта.
Для каждой группы норма амортизации утверждена Налоговым кодексом. Рассмотрим расчет амортизации на примере. Для этого возьмем первую группу объектов с суммарным балансом в 500 000 рублей и нормой в 14,3.
500 000 х 14,3 : 100 = 71 500 руб. ― размер амортизации.
Если суммарный баланс достиг нуля, группу ликвидируют. Если суммарный баланс меньше 20 000 руб., группу также ликвидируют, списывая оставшуюся сумму на внереализационные траты. В бухгалтерском и налоговом учете при эксплуатации имущества суммы остаточной стоимости будут разными. Но, это неважно, поскольку после окончания СПИ объект спишут, расхождение сведется к нулю.
Изучая способы амортизации в бухгалтерском учете, помните, что начисления проводят и в налоговом учете. Проще, когда расчеты совпадают ― это линейный метод. Его также выбирают, когда износ выгоднее списать равными долями. Он подходит для стабильно работающих компаний с хорошей рентабельностью. Для тех организаций, будущее которых определено.
Остальные способы в бухучете и нелинейный в налоговом учете экономически выгодны для компаний, созданных для реализации конкретной сделки, когда непонятно, будет ли предприятие функционировать в дальнейшем. Поэтому лучше списать большую часть цены в начале эксплуатационного периода.
Амортизация средств в бухгалтерском учете проходит по нескольким проводкам:
| Дебет | Кредит |
| 08 «Вложения во внеоборотные активы» Начисление амортизации на строительство, подготовку земли и аналогичные активы, которые впоследствии будут приняты к бухучету | 02 «Амортизация основных средств» |
| 20 «Основное производство» Имущество, напрямую используемое для изготовления продукции, например, станок, здание цеха | 05 «Амортизация нематериальных активов» |
| 23 «Вспомогательные производства» Издержки на обслуживание активов основного производства, например, ремонтные мастерские | |
| 25 «Общепроизводственные расходы» Обобщенные сведения о издержках на обслуживание производства, например, расходы на электроэнергию, страховку, оплату труда | |
| 26 «Общехозяйственные расходы» Имущество хозяйственного и управленческого назначения, например, компьютер главбуха | |
| 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» Обобщенные сведения о расходах, напрямую не связанных с производством, например общежитиях, стоящих на балансе компании | |
| 44 «Расходы на продажу» Имущество, используемое для продажи товаров, например, холодильная витрина или автомобиль службы доставки | |
| 91 «Прочие доходы и расходы» |
Обратите внимание, амортизация нематериальных активов также списывается на дебет разных счетов. К ним относят патенты, франшизы, лицензии, авторские права, научные знания и иные виды нематериальной собственности. К ним чаще применяется линейный метод, а период полезного использования определяется договором или периодом, в течение которого планируется получать из актива деньги.
Обратившись в нашу компанию, вы узнаете какой способ расчета амортизации средств для вас более выгоден. Вы можете полностью передать ведение бухгалтерского и налогового учета нашей компании. Мы гарантируем соблюдение законодательства, правовое снижение налоговой базы, оптимизацию учета. Получите больше информации, связавшись с нашим экспертом.