Как проходит дробление бизнеса? Какие признаки дробления бизнеса оценивает налоговая? Способствует ли дробление бизнеса оптимизации налогов?
Дробление бизнеса ― это разделение крупной организации на несколько фирм для снижения оборота и перехода на упрощенный режим налогообложения. В отдельных ситуациях такое решение обосновано, в других ― вызывает вопросы у налоговой. Если инспекторы расценят реорганизацию как попытку уйти от налогов, это приведет к штрафам, доначислению сумм и даже уголовной ответственности.
Кроме снижения налогов дробление бизнеса проводят по следующим причинам:
Дробление бизнеса ― это законная оптимизация управления, диверсификация рисков, защита активов. Процедура разрешена законом, но риск столкнуться с претензиями ФНС вырос. Налоговики стараются найти доказательства того, что разделение произошло не для оптимизации, а ради экономии на налогах. Приметы, по которым сотрудники налоговой службы определяют дробление бизнеса как схему ухода от налогов, перечислены в письмах ФНС России ЕД-4-2/13650, СА-4-7/15895, ЕД-4-2/25984.
Деление компаний с последующим переходом на спецрежим нарушает равные конкурентные условия. Налоговые преимущества направлены на поддержку малого бизнеса. По факту льготы получают крупные организации, занимающие существенные доли рынка. Это делает господдержку бессмысленной, а бюджет недополучает средств.
Поэтому для налоговой службы важно определить имеет ли разделение предприятия под собой обоснование или скрывает под деятельностью нескольких компаний одну крупную. ФНС считает, что цель «теневого» предпринимательства ― сэкономить на налогах, получив и сохранив право на спецрежим.
Взаимозависимыми признают организации и предпринимателей, отношения которых влияют на заключаемые условия и конечный результат сделки (ст. 105.1 НК РФ). Взаимная зависимость определяется участием одной стороны в капитале другой и по соглашению. Влияет как одно лицо, физическое либо юридическое, так и группа лиц. Эти бизнес-отношения разделяют на следующие виды:
Взаимная зависимость признается таковой если один участник (юрлицо или физлицо) владеет более 25% компании. А также в случаях, если участники, перечисленные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК вправе назначать исполнительный орган и коллегиальный орган компании (совет директоров) в количестве не менее 50 %; если больше 50% управляющего персонала компании составляют одни и те же лица.
Также существует самостоятельно признанная взаимозависимость (пункт 6 ст. 105.1 НК РФ) ― два и более лиц, не попадающих под законную зависимость, тем не менее добровольно признают себя зависимыми и заявляют об этом в ФНС.
Согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимость может быть признана по суду.
Взаимозависимость ― серьезный критерий дробления бизнеса для налоговой. Для признания юрлиц (физлиц) зависимыми по суду требуется выявить совокупность признаков. Например, заместитель руководителя увольняется из компании Х, открывает ИП на УСН и начинает сотрудничать с бывшим работодателем. Ситуация обыденная до тех пор, пока налоговики не обнаружат другие общие признаки. Например, один юридический или фактический адрес, расчетные счета, открытые в одном банке и другие свидетельства совместной работы.
Письмо ФНС РФ № СА-4-7/15895 от 11 августа 2017 года содержит примеры реальных судебных дел с решениями в пользу налоговиков и налогоплательщиков. На основании этих сведений можно установить признаки дробления бизнеса, подтверждающие попытку уклонения от налогов.
Свидетельствовать о дроблении бизнеса ради УСН будут предельные показатели по численности сотрудников, остаточной стоимости основных средств и доходу. При реорганизации контрагенты распределяются исходя из режима налогообложения.
Если докажут, что причиной дробления бизнеса стало стремление уменьшить налоги, то штраф с 20% неуплаченной суммы увеличится до 40%. Если размер недоимки будет велик, это может стать причиной возбуждения уголовного дела.
Рассмотрим выгоды реорганизации компании с образованием новых фирм на примере. Компания Х имеет годовой доход в 231 млн рублей, расход в 125 млн рублей, работает с НДС.
За год выплачивает 35,32 млн рублей, из которых:
При разделении компании на две с переходом на УСН, налоги сократятся до следующих размеров:
В первом случае выгода составляет 19,42 млн руб., во втором — 21,46 млн рублей. Налоговая выгода при дроблении бизнеса очевидна. Но старания можно свести на нет, если провести реорганизацию неаккуратно и вызвать подозрение у налоговой службы.
Необходимо позаботиться о доказательствах обоснованности принятого решения: выбрать подходящий спецрежим УСН, ПСН, ЕСХН, показать, что деление не было формальным, подтвердить что юрлица не остались частью одного процесса. Для большего понимания рассмотрим существенные для суда основания-оправдания, позволившие компаниям выиграть у налоговиков в суде. Сведения взяты из Письма ФНС № СА-4-7/15895.
Сеть торговых точек под одним брендом с едиными собственниками вызвала резонные вопросы со стороны налоговой. По мнению ФНС, для каждой точки было создано свое юрлицо для снижения налогооблагаемой базы.
В арбитражном суде собственникам удалось доказать, что это самостоятельные компании, созданные для облегчения управления. Среди доказательств самостоятельности бизнесов: свой персонал, активы, расположение в разных районах. Они создавались постепенно, по мере развития бизнеса. Не было процедуры деления крупной организации на мелкие.
Собственник одного бизнеса открывает еще одну компанию с новым соакционером в той же сфере деятельности. Налоговики решают, что организация образована для сокращения будущей налоговой базы перед увеличением оборота.
Ответчику удается доказать, что он преследовал деловую цель: стал партнером человека с необходимым ему опытом и знаниями, основал новую фирму потому, как не хотел рисковать первой компанией. Снижение рисков бизнеса ― еще одна реальная причина дробления, реорганизации, открытия взаимозависимой организации.
Фармацевтическая компания разделилась на отдельные аптеки, которые перешли на спецрежим. Им удалось доказать деловые цели ― снижение рисков и улучшение результативности управления. До дробления был прецедент: ошибка фармацевта стоила лицензии, в результате чего работа сети была приостановлена. Разделение на юрлица позволит в будущем избежать подобной проблемы. В бизнес-плане также было прописано, что анализ работы аптек как отдельных юрлиц позволил улучшить управление и повысить показатели.
Если взаимозависимые компании заключают между собой сделки ― цены должны быть рыночными. Отклонение стоимости работ, услуг заинтересует налоговые органы.
Считается, что если сделка неконтролируемая, то ФНС не должна проверять ее цену. Но, если будет заподозрено дробление бизнеса, проверка определит объем налоговой выгоды по исчислению рыночной цены.
Если сотрудничество компаний определяется как схема дробления бизнеса, налоговая посчитает, произошла ли потеря бюджета. Если взаимодействие организаций не привело к налоговой экономии, доначислений налога не произойдет. Если выявлены потери бюджета ― проведут доначисления.
Если бизнес сложно контролировать, допускается вывод подразделений в отдельные компании. При этом они должны стать самостоятельными: располагать собственными активами, оборотными и основными средствами, вести отличную от альфа-компании деятельность. Например, есть оптовая база, сеть розничных магазинов и транспортный отдел для доставки товаров. Здесь можно выделить две компании, получив по итогу три отдельных юрлица или ИП:
Собственником этих организаций может выступать один человек, родственники или группа лиц, не состоящих в родстве. Чтобы не возникло претензий со стороны контролирующих органов каждая из компаний должна иметь свои активы, расчетные счета, желательно в разных банках, отдельный персонал. У каждой из них должен быть отдельный руководитель, разные адреса, телефоны, контрагенты. При этом с базы (уже отдельной компании), продолжат поступать товары в розничную сеть (другую компанию) по рыночным ценам. В данном случае произошло дробление бизнеса не из-за налоговой выгоды, а для экономического эффекта.
Помните: совместное предпринимательство взаимозависимых компаний может заинтересовать налоговиков. Поэтому перед дроблением необходимо оценить преимущества и возможные риски. Для этого стоит обратиться к нашим экспертам, имеющим опыт решения аналогичных задач. Вам подберут выгодную организационно-правовую форму, вид налогообложения, ответят по вопросам бухучета, помогут наладить контакт с контролирующими органами.