You are using an outdated browser. For a faster, safer browsing experience, upgrade for free today.

Дробление бизнеса: выгоды и проблемы

167

Как проходит дробление бизнеса? Какие признаки дробления бизнеса оценивает налоговая? Способствует ли дробление бизнеса оптимизации налогов?

Дробление бизнеса ― это разделение крупной организации на несколько фирм для снижения оборота и перехода на упрощенный режим налогообложения. В отдельных ситуациях такое решение обосновано, в других ― вызывает вопросы у налоговой. Если инспекторы расценят реорганизацию как попытку уйти от налогов, это приведет к штрафам, доначислению сумм и даже уголовной ответственности.

Варианты дробления бизнеса

  • Разделение ― крупная компания прекращает деятельность, вместо нее образуется несколько новых организаций (ст. 56 ГК РФ). Вновь образованные фирмы наследуют права и обязанности старой. Уведомлять контрагентов через СМИ необязательно. Раздел имущества оформляется специальными актами.
  • Выделение ― компания распадается на две и более фирм (ст. 58 ГК РФ). Старая организация сохраняет название, часть имущества переходит новой. Активы, права и обязанности разделяют между компаниями в любых пропорциях. Перед процедурой необходимо погасить долги.

Кроме снижения налогов дробление бизнеса проводят по следующим причинам:

  • необходимость разграничения по направлениям деятельности для оптимизации управления;
  • облегчение контроля за финансовыми оборотами и качеством работ при дроблении сети на отдельные предприятия;
  • расхождение в концепции ведения бизнеса у собственников, которые принимают решение разделиться.

Дробление бизнеса ― это законная оптимизация управления, диверсификация рисков, защита активов. Процедура разрешена законом, но риск столкнуться с претензиями ФНС вырос. Налоговики стараются найти доказательства того, что разделение произошло не для оптимизации, а ради экономии на налогах. Приметы, по которым сотрудники налоговой службы определяют дробление бизнеса как схему ухода от налогов, перечислены в письмах ФНС России ЕД-4-2/13650, СА-4-7/15895, ЕД-4-2/25984.

Почему дробление бизнеса привлекает внимание налоговиков

Деление компаний с последующим переходом на спецрежим нарушает равные конкурентные условия. Налоговые преимущества направлены на поддержку малого бизнеса. По факту льготы получают крупные организации, занимающие существенные доли рынка. Это делает господдержку бессмысленной, а бюджет недополучает средств.

Поэтому для налоговой службы важно определить имеет ли разделение предприятия под собой обоснование или скрывает под деятельностью нескольких компаний одну крупную. ФНС считает, что цель «теневого» предпринимательства ― сэкономить на налогах, получив и сохранив право на спецрежим.

Взаимозависимые группы лиц и дробление бизнеса

Взаимозависимыми признают организации и предпринимателей, отношения которых влияют на заключаемые условия и конечный результат сделки (ст. 105.1 НК РФ). Взаимная зависимость определяется участием одной стороны в капитале другой и по соглашению. Влияет как одно лицо, физическое либо юридическое, так и группа лиц. Эти бизнес-отношения разделяют на следующие виды:

  • законная финансовая взаимозависимость ― одна организация (физлицо) владеет более 25% другой компании или нескольких компаний;
  • законная взаимозависимость на основе единого исполнительного органа ― если у нескольких компаний один генеральный директор (собственник), то физлицо и компании взаимозависимы;
  • законная взаимозависимость на основе родственных связей ― учитываются близкие родственники: супруги, дети, родители, братья и сестры;
  • законная взаимозависимость на основе служебного положения ― если одно лицо подчиняется или влияет на решение другого по причине должностного положения.

Взаимная зависимость признается таковой если один участник (юрлицо или физлицо) владеет более 25% компании. А также в случаях, если участники, перечисленные в пп. 11 п. 2 ст. 105.1 НК вправе назначать исполнительный орган и коллегиальный орган компании (совет директоров) в количестве не менее 50 %; если больше 50% управляющего персонала компании составляют одни и те же лица.

Также существует самостоятельно признанная взаимозависимость (пункт 6 ст. 105.1 НК РФ) ― два и более лиц, не попадающих под законную зависимость, тем не менее добровольно признают себя зависимыми и заявляют об этом в ФНС.

Согласно п. 7 ст. 105.1 НК РФ, взаимозависимость может быть признана по суду.

Взаимозависимость ― серьезный критерий дробления бизнеса для налоговой. Для признания юрлиц (физлиц) зависимыми по суду требуется выявить совокупность признаков. Например, заместитель руководителя увольняется из компании Х, открывает ИП на УСН и начинает сотрудничать с бывшим работодателем. Ситуация обыденная до тех пор, пока налоговики не обнаружат другие общие признаки. Например, один юридический или фактический адрес, расчетные счета, открытые в одном банке и другие свидетельства совместной работы.

Признаки дробления бизнеса

Письмо ФНС РФ № СА-4-7/15895 от 11 августа 2017 года содержит примеры реальных судебных дел с решениями в пользу налоговиков и налогоплательщиков. На основании этих сведений можно установить признаки дробления бизнеса, подтверждающие попытку уклонения от налогов.

  • Разделение деятельности между несколькими компаниями привело к уменьшению налогов или к тому, что эти налоговые обязательства не изменились при увеличении оборота.
  • Деятельность выделенных и разделенных организаций аналогична виду предпринимательства до реорганизации.
  • По данным ФНС, дробление бизнеса произошло перед масштабированием деятельности: нарастанием мощностей, увеличением объема закупок, численности персонала и иных показателей.
  • Взаимозависимые компании несут расходы друг друга, персонал разделен формально, используются одни помещения, одинаковые вывески, сайты, контакты.
  • Участники работают с одинаковыми контрагентами. У компаний один руководитель, главбух, отдел кадрового делопроизводства, служба юридического сопровождения.

Свидетельствовать о дроблении бизнеса ради УСН будут предельные показатели по численности сотрудников, остаточной стоимости основных средств и доходу. При реорганизации контрагенты распределяются исходя из режима налогообложения.

Если докажут, что причиной дробления бизнеса стало стремление уменьшить налоги, то штраф с 20% неуплаченной суммы увеличится до 40%. Если размер недоимки будет велик, это может стать причиной возбуждения уголовного дела.

Насколько можно снизить налоги, разделив компанию

Рассмотрим выгоды реорганизации компании с образованием новых фирм на примере. Компания Х имеет годовой доход в 231 млн рублей, расход в 125 млн рублей, работает с НДС.

За год выплачивает 35,32 млн рублей, из которых:

  • 17,66 млн руб. НДС (231 млн руб. х 20 / 120 — 125 млн руб. х 20 / 120);
  • 17,66 млн руб. налог на прибыль ((231 млн руб. х 100 / 120 — 125 млн руб. х 100 / 120) х 0,2).

При разделении компании на две с переходом на УСН, налоги сократятся до следующих размеров:

  • 15,9 млн руб. (231×15%) при режиме УСН-15;
  • 13,86 млн руб. ((231 — 125) х 6%) при режиме УСН-6.

В первом случае выгода составляет 19,42 млн руб., во втором — 21,46 млн рублей. Налоговая выгода при дроблении бизнеса очевидна. Но старания можно свести на нет, если провести реорганизацию неаккуратно и вызвать подозрение у налоговой службы.

Как снизить риски при дроблении бизнеса

Необходимо позаботиться о доказательствах обоснованности принятого решения: выбрать подходящий спецрежим УСН, ПСН, ЕСХН, показать, что деление не было формальным, подтвердить что юрлица не остались частью одного процесса. Для большего понимания рассмотрим существенные для суда основания-оправдания, позволившие компаниям выиграть у налоговиков в суде. Сведения взяты из Письма ФНС № СА-4-7/15895.

1. Самостоятельная деятельность налогоплательщиков

Сеть торговых точек под одним брендом с едиными собственниками вызвала резонные вопросы со стороны налоговой. По мнению ФНС, для каждой точки было создано свое юрлицо для снижения налогооблагаемой базы.

В арбитражном суде собственникам удалось доказать, что это самостоятельные компании, созданные для облегчения управления. Среди доказательств самостоятельности бизнесов: свой персонал, активы, расположение в разных районах. Они создавались постепенно, по мере развития бизнеса. Не было процедуры деления крупной организации на мелкие.

2. Деловые цели

Собственник одного бизнеса открывает еще одну компанию с новым соакционером в той же сфере деятельности. Налоговики решают, что организация образована для сокращения будущей налоговой базы перед увеличением оборота.

Ответчику удается доказать, что он преследовал деловую цель: стал партнером человека с необходимым ему опытом и знаниями, основал новую фирму потому, как не хотел рисковать первой компанией. Снижение рисков бизнеса ― еще одна реальная причина дробления, реорганизации, открытия взаимозависимой организации.

Фармацевтическая компания разделилась на отдельные аптеки, которые перешли на спецрежим. Им удалось доказать деловые цели ― снижение рисков и улучшение результативности управления. До дробления был прецедент: ошибка фармацевта стоила лицензии, в результате чего работа сети была приостановлена. Разделение на юрлица позволит в будущем избежать подобной проблемы. В бизнес-плане также было прописано, что анализ работы аптек как отдельных юрлиц позволил улучшить управление и повысить показатели.

3. Рыночные условия сделок между взаимозависимыми

Если взаимозависимые компании заключают между собой сделки ― цены должны быть рыночными. Отклонение стоимости работ, услуг заинтересует налоговые органы.

Считается, что если сделка неконтролируемая, то ФНС не должна проверять ее цену. Но, если будет заподозрено дробление бизнеса, проверка определит объем налоговой выгоды по исчислению рыночной цены.

4. Сокращение налоговых выплат

Если сотрудничество компаний определяется как схема дробления бизнеса, налоговая посчитает, произошла ли потеря бюджета. Если взаимодействие организаций не привело к налоговой экономии, доначислений налога не произойдет. Если выявлены потери бюджета ― проведут доначисления.

Когда и как можно провести дробление

Если бизнес сложно контролировать, допускается вывод подразделений в отдельные компании. При этом они должны стать самостоятельными: располагать собственными активами, оборотными и основными средствами, вести отличную от альфа-компании деятельность. Например, есть оптовая база, сеть розничных магазинов и транспортный отдел для доставки товаров. Здесь можно выделить две компании, получив по итогу три отдельных юрлица или ИП:

  • базу, занимающуюся оптовой торговлей;
  • розничную сеть;
  • службу грузоперевозок.

Собственником этих организаций может выступать один человек, родственники или группа лиц, не состоящих в родстве. Чтобы не возникло претензий со стороны контролирующих органов каждая из компаний должна иметь свои активы, расчетные счета, желательно в разных банках, отдельный персонал. У каждой из них должен быть отдельный руководитель, разные адреса, телефоны, контрагенты. При этом с базы (уже отдельной компании), продолжат поступать товары в розничную сеть (другую компанию) по рыночным ценам. В данном случае произошло дробление бизнеса не из-за налоговой выгоды, а для экономического эффекта.

Помните: совместное предпринимательство взаимозависимых компаний может заинтересовать налоговиков. Поэтому перед дроблением необходимо оценить преимущества и возможные риски. Для этого стоит обратиться к нашим экспертам, имеющим опыт решения аналогичных задач. Вам подберут выгодную организационно-правовую форму, вид налогообложения, ответят по вопросам бухучета, помогут наладить контакт с контролирующими органами.

Возврат к списку