You are using an outdated browser. For a faster, safer browsing experience, upgrade for free today.

НДС при банкротстве в 2021 году: что изменилось в законе

1829

Как выплачивается НДС при банкротстве в 2021 году? Что изменилось для продавцов и покупателей? В каком случае НДС при банкротстве предприятия подлежит выплате?

С 1 января 2021 года вступило в силу постановление Конституционного суда, устранившее неопределенность в сфере налогообложения по НДС для компаний в стадии банкротства. Теперь при продаже имущества для закрытия долга этот налог можно не уплачивать.

НДС при банкротстве до 2015 года

До 2015 года при продаже имущества при банкротстве НДС выплачивался в полном объёме. При этом компании-банкроты оформляли сделки, выставляли счет-фактуру, декларировали реализацию имущества, но налог не платили из-за отсутствия средств на счету. Поэтому статус налогового агента получали покупатели, которые должны были уплатить налог, а затем получить вычет, снизив базу для расчета.

В 2015 году коллизию попытались исправить: имущественные права и само имущество банкротов перестали выступать в качестве объекта для начисления НДС. Однако это изменение не коснулось готовой продукции и оказываемых услуг. Это привело к двоякой трактовке и спорам между предприятиями и налоговыми службами.

Как правило, имущество банкрота продается на конкурсных торгах и аукционах без НДС и выставления счет-фактуры. Если же предприятие-должник продолжало вести основную деятельность, то продукция могла и облагаться налогом, и нет. Если покупатель получал счет-фактуру, то при попытке получить вычет ИФНС обычно отказывала в нем, объясняя, что было приобретено имущество банкрота, то есть ставка НДС должна быть равна 0%. В судебной практике решение обычно принималось в пользу налоговой службы.

В итоге покупатели дважды перечисляли НДС (во время покупки товаров либо услуг, а затем при последующей продаже). Это нарушало равенство ведения бизнеса. На подобный перекос при исчислении НДС при банкротстве обратил внимание Конституционный суд.

В итоге было предписано не препятствовать возмещению покупателям НДС при банкротстве предприятия при условии, что они купили продукцию с выделенным налогом на добавленную стоимость.

НДС при банкротстве предприятия с 2021 года

В начале года предписание Конституционного суда полностью вступило в силу. Активы предприятия в стадии банкротства реализуются без учета НДС. Все суммы налогов учитываются в итоговой стоимости, что не позволяет теперь выставлять при отгрузке счет-фактуру с отдельно указанным НДС.

В итоге при продаже имущества или готовой продукции подобного предприятия:

  • НДС не определяется отдельно;
  • счет-фактура не выставляется;
  • принятый ранее к вычету НДС должен быть восстановлен.

Если же предприятие-банкрот выставит счет-фактуру с указанием налога на добавленную стоимость, то покупатель однозначно не сможет получить вычет.

Пример расчета НДС при банкротстве

Допустим, предприятие находится в стадии банкротства, действует конкурсное производство. При этом основная деятельность продолжается, выпускается и продается готовая продукция. В первом квартале 2021 года выручка составила 10 000 000 рублей. При отгрузке покупателям НДС не выделялся, и счет-фактура не оформлялась.

При этом сырье было приобретено в четвертом квартале 2020 года, когда предприятие не было банкротом. Итоговая сумма закупки составила 6 000 000 рублей, из которых 1 000 000 рублей пришелся на НДС. Последняя сумма была принята к вычету и компенсирована из бюджета. Теперь на эту сумму необходимо провести восстановление НДС при банкротстве в первом же квартале 2021 года, когда были проведены необлагаемые этим налогом операции.

Непосредственно восстановление НДС идет путем регистрации в книге продаж соответствующих «входящих» счетов-фактур:

  • для товаров, услуг и работ в полном объеме;
  • по основным нематериальным активам и средствам в размере, пропорциональном балансовой остаточной их стоимости без учета выполненной переоценки.

В декларации по уплате НДС эти суммы будут зафиксированы в разделе № 3 в строке 080. Налог уплачивается равными частями в течение трех следующих месяцев после завершения первого квартала.

Когда необходимо выплатить НДС при банкротстве

Министерство финансов в апреле 2021 года описало ситуации, лишающие предприятия права на работу без НДС при банкротстве. Так, сегодня должник и кредиторы могут заключать мировые соглашения. В таком случае рассмотрение дела о банкротстве останавливается, и должник возвращается в общее правовое поле. С этого момента компания вновь теряет права на реализацию товара без выделения НДС.

Если в нашем примере произошла такая ситуация и 1 апреля 2021 года было закрыто конкурсное производство, то компания начинает работать на прежних условиях. Допустим, за апрель продано на 2 400 000 рублей готовой продукции с учетом НДС. При отпуске покупателям был передан весь пакет документов, включая счет-фактуру, где выделен налог. Если вычет по НДС со стоимости сырья не применялся, то производитель получает право подать заявление на его получение.

Возврат к списку