Ошибки в бухгалтерском и налоговом учёте допускает даже опытный бухгалтер. Они ведут к пересчёту статей отчётности, начисленных и уплаченных налогов. Важно как можно раньше выявить ошибку и внести исправления согласно ПБУ. Если неточность заметят налоговики, штрафа избежать не удастся.
Положение по бухучёту 22/2010 выделяет следующие ошибки:
Законом не определен размер доходной погрешности, компания устанавливает его самостоятельно, закрепляет в учетной политике. Размер определяется в цифрах либо в процентном отношении. Рекомендуется признавать ошибку доходной при её величине, выраженной в 5% и больше от суммы статьи отчёта, актива, обязательства.
Если неверных данных несколько, то их рассматривают вместе. По отдельности они могут быть нейтральными, но суммарно значительно часто искажают отчётность, поэтому признаются доходными.
Неточность, возникшая при появлении сведений, неизвестных на момент составления отчётности, ошибкой не считается. Но, также требует и корректировки документации.
Порядок исправления ошибочных записей закреплен в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухучёте и отчётности».
К упущениям в первичной документации относят неверно указанные цифры, отсутствие обязательных реквизитов, помарки и исправления в тех бланках, в которых это недопустимо. Процедура исправления ошибок в налоговом учете обусловлена тем, в какой документации выявлена неточность.
Корректировка первичной документации и регистров. При правках на бумажных бланках используют зачёркивание. Старые данные должны быть видны. Рядом записывают верные цифры. Бухгалтер заверяет исправление, указывая свои инициалы, ставит дату исправления, подпись, печать компании. Недопустимо вносить правки в кассовую и банковскую документации. Например, при ошибке в кассовом ордере оформляют бухгалтерскую справку.
Ошибочные проводки. Неправильно указанное исправляют «красным сторно»: это способ исправления ошибок в бухгалтерии, когда при рукописном ведении учёта ошибочную проводку записывают повторно красной шариковой ручкой. Затем вносится запись синей пастой с верными цифрами. При подсчете итоговой суммы всё, что написано красным вычитается. Если учёт ведётся в электронном виде, то действие зависит от используемой программы. Чаще выполняют дополнительную проводку, в которой сумма указана со знаком минус, а затем записывают новую с верными счетами.
Неверная сумма проводки. Если сумма занижена, составляется дополнительная проводка для зачтения разницы. Если завышена, то используется «красное сторно».
После внесения исправлений бухгалтер составляет справку, раскрывающую причину операции.
Установленного законом образца бухгалтерской справки нет, но есть требования к содержащейся в ней информации:
Эксперты рекомендуют разработать форму бухгалтерской справки и утвердить её в учетной политике. Этот документ используется не только для объяснения корректировочных проводок, но и для выполнения операций с ручным распределением сумм и проводок без установленной формы учётной документации. Допускается составление справки на бумаге вручную и электронно в программе.
Способ исправления зависит от времени выявления и значительности допущенных ошибок. Компания вправе самостоятельно разработать правила корректировки, опираясь на нормы закона. Установленный порядок прописывают в учётной политике.
Ошибка обнаруженная до конца отчётного года. Ошибочные записи 2021 года, обнаруженные до конца года, корректируют в месяце их выявления. Например, неверная сумма была в документации за май 2021, а обнаружена только в ноябре. Корректирующие записи составляются в ноябре.
Нейтральная ошибка обнаружена в следующем году. Если годовая отчетность утверждена, ошибка исправляется в том месяце, когда была обнаружена. Результат корректировки относят на счёт 91 в текущем периоде.
Если бухгалтерская отчётность 2021 года подписана, но не представлена собственникам и государственным органам, неверные записи корректируются декабрём 2021 года.
Доходная ошибка определена в следующем году. Если документация представлена собственникам и органам контроля, но не утверждена, неточности исправляют записями, датированными декабрём 2021 года. Адресатам рассылают новые, исправленные экземпляры с указанием причины замены.
Ошибки найденные после утверждения отчётной документации 2021 года, исправляются в 2022 году с применением счёта 84.
Рассмотрим на примере:
Бухгалтерия обнаружила прошлогоднюю ошибку — не зарегистрировано 120 500 рублей арендной платы. Отчетность представлена госорганам, утверждена собственниками. Составляется проводка:
Д 84 — К 76 на сумму 120 500 рублей. Описание операции: обнаружен не отражённый расход за прошлый годовой период.
После проведения корректирующей проводки бухгалтер сдаёт уточнённую декларацию по налогу на прибыль за 2021 год.
При внесении исправления доходных ошибок, выполняется пересчет прошлых показателей бухотчетности. В документации 2022 года указывают исправленную сумму так, будто неточности не было.
При исправлении записей прошлых лет обязательно составляется пояснительная записка. Она содержит описание ошибки, корректирующую сумму, вступительное сальдо. Если в отчётности организации есть сведения о прибыли, приходящейся на 1 акцию компании, то в пояснении указывают скорректированную сумму.
Согласно статьям 54 и 314 НК РФ в регистры по налогам правки вносятся корректурно с подписью, датой, обоснованием изменений. Пересчитывают налог в периоде, где есть ошибочная запись. Если выявить дату невозможно, корректировка проводится в периоде выявления неточности.
Если при исправлении ошибочных записей установлено, что налоговая база снижена, а налог не доплачен, то в ФНС предоставляют уточнённую декларацию (ст. 81 НК РФ). Исключение, выявление расхождений сотрудниками налоговой. В этом случае подавать уточнёнку не надо, поскольку контролирующий орган уже внес необходимые записи в свою базу.
Если налоговые ошибки в бухгалтерском учете стали причиной переплаты налога, но сумма незначительна, то можно не подавать уточнённую декларацию, оставив всё как есть. Если сумма велика, то в периоде выявления ошибки уменьшают налоговую базу. Действие допускается по всем налогам за исключением НДС. Исправить завышенную сумму налога на добавленную стоимость можно только уточнёнкой за период неправильно учтённого события. Не допускается также перенос сумм прошлых периодов на текущий если компания работает в убыток, а перерасчет увеличивает прибыль. В этом случае подают уточнённую декларацию с верной суммой дохода за период, в котором допущена неточность.
Если результатом стало доначисление налогов, пеней и штрафов, в бухучете признается соответствующее обязательство (п. 5 ПБУ 8/2010). Его относят к расходам на тот затратный счёт, к которому относится налог. Например, при доначислении налога на прибыль обязательство указывают следующим образом: Д 99 — К 96.
Неточности, искажающие 6-НДФЛ и 2-НДФЛ устраняют только корректирующей отчётностью независимо от влияния на сумму налога. Корректный 6-НДФЛ подают за период выплаты неучтённого дохода, прописывая его в строке 080.
Если удерживается сумма переплаты (излишне выплаченных работнику денег), то снижается сумма дохода за предшествующий период. Вносить изменения в текущий период запрещено (п. 1 ст. 210 НК РФ). Если сотруднику доначисляют зарплату или премию, то подается корректирующий 6-НДФЛ за период совершения оплошности. Доплата за прошлые периоды, полученная в текущем, попадает в расчёт и за период ошибки.
Доначисления по страховыми взносами выполняют в текущем периоде, поэтому корректировочный расчёт не формируется (424 НК РФ). Исключение: доплаты, «перетекающие» на следующий год. В этом случае корректировочный 6-НДФЛ и уточнённый РСВ необходим.
Не следует спешить исправлять ошибки, не удостоверившись в том, что они таковыми являются. Часто неучтённые расходы, например, плата за аренду, юридические услуги и другие подобные работы можно спокойно отнести на следующий период. Такое право возникает если первичная документация выставлена поставщиком после закрытия периода.
Налоговый кодекс даёт право плательщику самостоятельно определять дату признания расхода. Это может быть день перечисления оплаты, указанная дата в контракте или день предъявления платёжного требования. Если в политике компании закреплён последний способ учтения данных, то расход относят к периоду, когда поступил документ на оплату. Необходимо сохранять почтовые конверты со штемпелями, вести журнал поступившей корреспонденции. Это потребуется для подтверждения даты входящей документации.
Обратите внимание, если политикой компании не установлен срок признания расходов, то они отражаются в наиболее раннюю дату (272 НК РФ).
Согласно статье 15.11 КоАП ошибками признают:
Штраф за впервые обнаруженное нарушение — от 5 000 до 10 000 рублей. За повторное — от 10 000 до 20 000 рублей, также возможна дисквалификация лица, несущего ответственность за составления отчетности. Штрафные санкции могут назначить за ошибки найденные в течение 2 лет с даты нарушения.
Для руководства компании выявленная недоимка может стать причиной открытия уголовного дела. Речь идет не просто об ошибках, а о внесении заведомо ложных сведений в налоговую декларацию. В большинстве подобных случаев утаивают информацию о полученных доходах. Уголовная ответственность наступает при недоимке на сумму от 5 млн рублей за три идущих друг за другом года. Срок привлечения к ответственности 10 лет (ст. 78 УК РФ).
Если компания нашла подобную ошибку, например, при смене руководства, а срок давности не истёк, необходимо как можно скорее предоставить уточнённую декларацию и погасить недоимку. Это исключит риск открытия уголовного дела (п. 2 ст. 199, п. 1 ст. 76.1 УК РФ).
Исправляя ошибки в налоговом учете за прошедшие периоды, необходимо пересчитать статьи отчётов и суммы налогов. Неверные записи, установленные до окончания текущего года, корректируются в том месяце, когда были выявлены. Ошибки, обнаруженные в следующем году, до утверждения отчета исправляются в декабре отчетного года с использованием счёта 91. Ошибочные данные утверждённой отчетности корректируют в месяце обнаружения с применением счёта 84.
Если ошибку выявила компания — подают уточнённую декларацию. Если неверные записи обнаружены налоговиками, придётся заплатить штраф. В случае неоднократного совершения существенных ошибок, регулярно выявляемых ФНС, должностного сотрудника могут дисквалифицировать, а при злонамеренном нарушении в крупных размерах привлечь к уголовной ответственности.
Компания «Бухгалтерия для вас» проведет проверку бухгалтерского и налогового учёта, исправит ошибки, допущенные в отчётности. Своевременное выявление неточностей позволит не только исправить их, но и минимизировать риски наложения штрафных санкций.
Вы получите комплексную поддержку. В нашей компании трудятся опытные бухгалтера, аудиторы, налоговые консультанты и юристы. Мы готовы взять вашу бухгалтерию на аутсорсинг, чтобы снизить налоговое бремя, представлять вас в службах государственного контроля.