You are using an outdated browser. For a faster, safer browsing experience, upgrade for free today.

Передача имущества в безвозмездное пользование

145

Безвозмездная передача имущества — это хозяйственная операция по реализации актива без извлечения материальной выгоды. Выполняется между юридическими, физическими лицами, государственными и муниципальными органами. Каждый случай индивидуален, имеет много нюансов. Мы рассмотрим передачи активов с участием юрлиц. Выясним какими проводками оформляются операции, уплачивается ли НДС и какой документацией оформляют сделки.

Правила передачи имущества

Важно соблюсти требования законодательства, чтобы сделку признали действительной. Сделка безвозмездной передачи имущества юридическому лицу подтверждается актом приема-передачи или товарной накладной. По договору дарения бесплатно отдают вещь, имущественное право, освобождение от обязанности. Договор дарения заключают в устной и письменной форме. Последний вариант предпочтительней, а в ряде случаев обязателен:

  • стоимость дара больше 3 000 рублей;
  • передача обещана в будущем;
  • предмет сделки ― недвижимость.

Передачу имущества в безвозмездное пользование и собственность оформляют актом приема-передачи нефинансовых активов. Юрлицо может отдать имущество некоммерческой организации, физлицу, дочерней компанией. У физического лица нет ограничений, он может дарить собственность организациям и другим гражданам.

Договор безвозмездной передачи

Между коммерческими компаниями договор дарения не составляют. Согласно статье 50 ГК РФ, подобные организации создаются для извлечения прибыли, чему противоречит безвозмездное вручение собственности. Пунктом 4 статьи 575 ГК РФ дарение ценностей на сумму от 3 000 рублей запрещено. В судебной практике такая сделка признается ничтожной. Исключение:

  • Даритель — коммерческая компания, а принимающая в дар ― некоммерческая организация или физлицо. Составляется договор пожертвования.
  • Даритель ― головная организация (учредитель), одаряемый ― дочерняя компания. В этом случае операция выполняется по договору безвозмездной передачи (ст. 251 НК РФ) и не противоречит закону.

Письменное оформление операции требуется если стоимость имущества выше 3 000 рублей, а одна из сторон юрлицо (п. 2 ст. 574 ГК РФ).

Договор дарения между юрлицами запрещен потому, что сделка разрешает избежать уплаты налога ― материальная помощь не входит в налогооблагаемую базу (пп.3.8 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но, даритель обязан оплатить НДС, а одаряемый ― налог на прибыль организаций.

Что учесть перед составлением договора

Перед заключением государственного договора о безвозмездной передачи имущества соблюсти порядок. Проверьте, нет ли запрета на сделку, проведены ли необходимые действия, подтверждено право собственности. Среди нюансов, которые необходимо учесть:

  • Если актив принадлежит юрлицу для хозяйственного ведения (ограниченное право использования унитарным предприятием) или оперативного управления (ограниченное право остальными формами организаций и физлицами) ― получите согласие собственника (ст. 576 ГК РФ).
  • Если имущество в совместной собственности ― получите согласие каждого из них (ст. 253 ГК РФ).
  • Если передается право требования к третьему участнику ― выполните требования статей 382 - 386, 388, 389 ГК РФ. Получить согласие сокредиторов. Уведомить должника, если это предусмотрено законом и договором. Возместить должнику расходы, связанные с переходом прав.
  • Если исполняются обязанности за одаряемого ― получить его согласие. Исключение случаи, когда одаряемый должник допустил просрочку по исполнению обязательств или рискует потерять право (п. 1 ст. 313 ГК РФ).
  • Если даритель переводит на себя долговые обязательства одаряемого ― получить согласие одной стороны: должника или кредитора. Учесть требования, указанные в статьях 391 и 392 ГК РФ.

При составлении доверенности на дарения указывают: представителя, одаряемого, предмет дарения. Без этих сведений документ считается недействительным. Также помните, если даритель ― субъект предпринимательства отдал актив в течение 3 лет перед подачей заявления о банкротстве сделку могут оспорить кредиторы (п. 3 ст. 578 ГК РФ).

Договор: образец, нюансы заполнения

Образец договора передачи в безвозмездное пользование имущества напоминает договор займа или аренды, но имеет отличительные черты:

  • не предполагает оплаты или ответных услуг;
  • носит временный или бессрочный характер;
  • вместе с имуществом переходят и обязанности, вытекающие из владения.

Договор должен включать обязательные сведения:

  • о дарителе и получателе;
  • предоставляемом в дар имущества;
  • цели сделки;
  • обязанности и ответственность участников;
  • оценки стоимости;
  • дополнительные условия.

Поскольку соглашение составляется с разными целями, между различными сторонами, содержание договором отличается. Как составить документацию в конкретном случае подскажет юрист компании «Бухгалтерия для вас».

Договор между юрлицами на право пользования включает обязанности сторон по ремонту. Договор безвозмездной передачи имущества муниципальному учреждению аналогичен стандартной форме дарственной. Необходимо предоставить правоустанавливающую документацию на актив (ст. 288 ГК РФ).

Если имущество дается на установленный срок, указывается дата возврата. Если соглашение бессрочное, руководствуются ст. 689 ГК РФ. В течение месяца после подписания одна из сторон может расторгнуть договор.

Форма на дарение в благотворительных целях также не регламентирована. Но, определены цели благотворительности (безвозмездной передачи имущества) федеральным законом № 135-ФЗ. Также установлен перечень предметов, которые разрешается пожертвовать.

Передача имущества в налоговом и бухгалтерском учетах

Проводки при безвозмездной передаче имущества между юридическими лицами зависят от типа актива, сопутствующих услуг и режима налогообложения. Материальная помощь головной фирмы ― учредителя своей дочерней организации отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Бухпроводки у дочерней компании следующие:

Дебет Кредит Операция
10 91 Переданные учредителем материалы
41 91 товары
51 91 деньги

Когда платят и не платят налоги

Освобождены от уплаты налога получатели, у которых 50% и больше уставного капитала состоит из имущества отданного в дар. В случаях, когда активы переводится на баланс дочерней компании вне зависимости от доли. Также стороны сделки освобождаются от налогов при дарении активов, создающих безопасность атомных станций и при благотворительности.

Особенности налогообложения при дарении товаров разъяснены в письме № 03-07-11/63742 Минфин РФ. Операция облагается НДС, а налогооблагаемая база не уменьшается на стоимость переданных товаров. Операции по дарению продукции на территории РФ являются объектом налогообложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Стоимость товаров определяют по рыночной цене (ст. 105.3 НК РФ).

Налог на прибыль

В налоговом учете у дарителя-учредителя не возникает дохода и расхода (п. 16 ст. 270 НК РФ). Это вызывает налоговую разницу, приводя к составлению бух. справки и отражению операции: Д 99 ― Кт 68. У одаряемой компании, если доля учредителя больше 50% не возникает дохода по налогу на прибыль.

В остальных случаях уступка имущественных прав на безвозмездной основе признаются реализацией, требующей начисления и уплаты НДС. Исключение:

  • передачи денег (пп. 1 п. 3 ст. 39 НК РФ);
  • одариваемый ― некоммерческая организация.

УСН

Упрощенный режим «Доходы» ― у головной организаций дохода нет. УСН «Доходы и расходы» ― учитывают расходы, остаточная стоимость и сопутствующие расходы не учитываются.

Если основные средства отдают раньше нормативного срока, восстанавливают расходы. Учитывают затраты на покупку в срок до 3 лет с момента признания. До окончания 10 лет, если срок полезного использования больше 15 лет. Компания-даритель пересчитывает налоговую базу за время эксплуатации:

  • От суммы расхода отнимают сопутствующие траты, связанные с приобретением, например, доставка.
  • При безвозмездной передаче имущества юридическому лицу по положениям гл. 25 НК РФ вычитается амортизация.

ПСН

Согласно ст. 346.43 НК РФ патентный режим освобождает от уплаты НДФЛ на доходы от предпринимательской деятельности, подпадающей под патент. Но, ст. 211 НК РФ не относит доходы, полученные в натуральной форме бесплатно или с частичной оплатой к доходам от предпринимательства. Поэтому налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ.

Отражение безвозмездной передачи в программе

Рассмотрим, как реализовывается решение о безвозмездной передаче имущества между юридическими лицами, одно из которых некоммерческая организация. Для примера возьмем программу 1С:Бухгалтерия.

Организация-даритель ― плательщик НДС, применяет ОСНО, метод начисления и ПБУ 18/02. Учет отложенных налоговых активов и обязательств ведется балансовым методом. Передает по договору дарения 50 единиц товара и объект ОС. Рыночная стоимость соответствует учетной: единица товара стоит 5 000 рублей, ОС ― 205 000 рублей.

Материально-производственные запасы

Налоговую базу определяют по рыночной стоимости без учета НДС (п.2 ст. 154 НК РФ). Организация-даритель выставляет счет-фактуру. При расчете налога на прибыль стоимость бесплатно переданного и связанных расходов не учитывают. Движение товара отражается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 41.01.

В 1С:Бухгалтерия разработана специальная форма ― «Безвозмездная передача» для отражения движения материально-производственных запасов. В «шапке» указывают получателя — некоммерческую организацию. В табличной части выбирают нужную номенклатуру, указывая количество, стоимость, ставку НДС. Счет товара программа ставит сама в зависимости от выбранной номенклатуры. Счет затрат и расходов по начисленному НДС ― 91.02. В «подвале» документа выставляют Счет-фактуру с кодом «10» ― безвозмездная передача.

Проводки:

Дебет Кредит Сумма Операция
26 02.01 15 000 амортизация
02.01 01.09 135 000 выбытие ОС
01.09 01.01 300 000
91.02 01.09 135 000
91.02 68.02 27 000 НДС (20%)
НЕ 01.09 135 000 выбытие
НЕ 01.09 27 000 реализация

В зависимости от версии программы может потребоваться удаление лишних бухпроводок, которые будут выставлены автоматически, как при продаже. Это Д 62.01 ― К 91.01 и проводка неучитываемых в целях налогообложения доходов по счету НЕ.04.

После выполнения операций начисленная амортизация должна быть списана Д 02.01 ― К 01.09. Балансовая стоимость списывается Д 01.09 ― К 01.01. На счете 01.09 остается сумма остаточной стоимости, которую также списывают в дебет счета 91.02.

В бухучете признаются прочие расходы, а в налоговом нет. Согласно ПБУ 18/02 регистрируется разницы. Начисляется НДС Д 91.02 ― К 68.02.

В нашем примере безвозмездная передача имущества вызвала 162 000 рублей постоянных разниц, это остаточная стоимость ОС в размере 135 000 рублей и НДС 27 000 рублей. Согласно ПБУ 18/02, в текущем месяце начисляется постоянный налоговый расход:

162 000 руб. х 20% = 32 400 рублей.

Коротко напомним: сведения об операции записывают в Книгу продаж и регистр учета основных средств. Начисленный налог на добавленную стоимость отражается в «Декларации по НДС». Сопутствующие расходы, связанные с дарением, отражают в «Отчете о финансовых результатах».

Возврат к списку