You are using an outdated browser. For a faster, safer browsing experience, upgrade for free today.

Порядок начисления резервов в бухгалтерском учете

48

Длительное время начисление резервов было добровольным. Бухгалтеры могли это игнорировать, чтобы не прибавлять себе обязанностей. После внесения поправок правила изменили. Теперь это необходимо и регулируется законодательством, другими нормативными актами.

Главные резервы в бухгалтерском учете

Бухучет включает три группы:

  • Уточняющие.
  • Условные.
  • Целевые.

Уточняющие резервы корректируют балансовую стоимость активов. К ним относятся резервы при обесценивании финансовых вложений, резервы при сомнительных долгах. Хранится на специально выделенных счетах. С 2021 года для таких резервов действуют новые правила. К примеру, резервы под обесценение предоставляются для каждой даты для сдачи отчетности.

Условные резервы связаны с условными фактами деятельности компании, обусловлены событиями, который с большой вероятностью произойдут в будущем. Сюда относят резервы на априори проигранные судебные тяжбы, случаи переформирования фирмы, смена деятельности и др.

Целевые резервы создаются для точно определенных расходов, которые предстоят фирме, то есть ремонты, выплата отпускных сотрудникам и др.

Условные и целевые резервы объединяют как оценочные обстоятельства, формируют их согласно требованиям ПБУ 8/2010.

Виды резервов

Резервы для выплаты отпускных обстоятельств

Это один из главных видов резервов в бухгалтерии. Это вид резервов обязателен для каждой фирмы, где работают сотрудники. Исключение составляют только фирмы, которые ведут бухгалтерский учет по упрощенной схеме. Резерв создают для выполнения требования трудового кодекса в предоставлении работникам фирмы оплачиваемого отпуска. Анализируя сумму в отчете, предприниматели могут верно оценить размер отпускных обязательств на момент сдачи отчета.

Что учитывают при формировании отпускного резерва:

  • Периодичность — резерв создается на отдельную дату.
  • Рациональность — фирма самостоятельно устанавливает лимиты по резерву. Лимиты зависят от отдельного сотрудника, подразделения, условий работы, финансовых оборотов фирмы.
  • Тождественность счетов — если в резерве отображается сумма на отпускные отчисления, такая же сумма указывается в расходной статье, где указана заработная плата работников фирмы.

Как рассчитывать отпускные обязательства

Каждая фирма выбирает тот метод, который удобен для работы, это ничем не регламентируется. Главным требованием является только обеспечить точный результат.

Существует несколько основных методов.

Налоговый

Отчисления рассчитывают на основании налогового кодекса статьи 324.

Пропорциональный

Предусматривает, что при принятии на работу или после отпуска начисление будет происходить по схеме 1-11, в следующем месяце 2-11 и так далее.

Индивидуальный

Называют еще среднедневным, групповым. Отчисления формируются из заработанных отпускных дней определенного сотрудника. Другой вариант — отчисления формируют исходя из средней заработной платы работника за один день.

Обязательно ли создавать налоговый и бухгалтерский резерв

В налогов учете создавать резервы не обязательно, поэтому бухгалтер в праве вести резерв только в бухучете.

Следует запомнить некоторые требования при создании налоговых и бухгалтерских резервов:

  • В бухучете не предусмотрен законодательный контроль порядка расчета отпускных. Расчеты должны быть адекватными, достоверными, совпадать с расходной справкой.
  • Налоговый кодекс регламентирует создание резервов статье 324. Алгоритм расчет включает указание способов резервирования средств, максимальную сумму начислений отпускных, проценты отчислений за каждый месяц.

Когда сотрудник отправляется в отпуск, отпускные уже для него зарезервированы. Начисляют отпускные из резерва. В бухгалтерском учете сумма отпускных считается расходом. Для налогового учета расход считается только в месяцы, когда предусмотрены дни отпуска. Если компания одновременно ведет и налоговый и бухгалтерские отчеты, то из-за разницы во времени и отличий в периоде расходов, формируется отложенный налоговый актив. Хранится на одноименном счете, представляет 20% от резервной суммы.

В налоговом учете резервы создаются с учетом отпусков отчетного года. В конце года при желании сотрудника взять отпуск остатков в резерве может не оказаться. В бухгалтерии резерв на отпускные предполагает обязательства перед сотрудниками по заработанным и неиспользованным отпускным обязательствам на протяжении периода работы сотрудника на предприятии.

Резервы по сомнительным долгам

Что представляет собой сомнительный долг

Сомнительный долг предполагает долговое обязательство, которое очень вероятно не будет закрыто, полностью или частично. На сомнительный долг указывает превышение срока оплаты, сведения о неплатежеспособности должника.

Для чего нужны такие резервы

Они предназначены для достоверности данных дебиторских задолженностей компании в ее бухгалтерской отчетности. Резервы являются оценочным значением. Любые изменения, как создание резерва, закрытие, уменьшение должны быть отражены в соответствующем документе в составе расходов, доходов. Создание и использование резервов должно быть подробно описано в учетной политике фирмы.

Инвентаризация как основная причина создания резерва по долгам

Инвентаризация дебиторских задолженностей, которые приходятся на последний день отчетности, очень часто становится причиной создания резервов. Для каждого отдельного должника устанавливается свой отдельный лимит резерва. Формирование лимита происходит в соответствии с финансовым положением должника и вероятностью того, что он погасит долг.

Как создать резерв по долговым обязательствам

Главные три метода создания сомнительного резерва:

  • Интервальный.
  • Экспертный.
  • Статистический.

Каждый метод включает определение размера долга, который не погасили в установленный договором период, без соответствующих гарантий. После, создают сумму резерва для каждого сомнительного долга. Сумма будет зависеть от платежеспособности должника, вероятности закрытия задолженности.

Интервальный метод

Расчет резерва осуществляют каждый месяц (квартал). Сумма вычисляется как процент суммы долга, зависит от периода просрочки выплаты.

Экспертный метод

Метод основан на экспертном мнении сотрудников компании. Анализируют каждый сомнительный долг и формируют общую сумму, которая предположительно не будет погашена.

Статистический метод

Эксперты определяют размер резерв исходя из данных прошлых лет. Выявляют долю безнадежных долгов для общей суммы дебиторских задолженностей.

Как вести учет создания и применения резервов по долгам

Применяется справка-расчет со специальными бухгалтерскими проводками:

  • В день создания или расширения резерва — Д91-2 — К 63 — «Создан, начислен резерв по долгам».
  • Дата списания безнадежного долга — Д63 — К 62 — «Безнадежный долг списан с сомнительного резерва».
  • День восстановления погашенного долга — Д63 — К 91-1 — «Восстановлен резерв в погашении дебиторской задолженности».

Сомнительный резерв в бухгалтерской отчетности

Предполагает указание задолженности в строке баланса номер 1230, с минусом резерва по долгам. Начисления в резерв видны в строке прочих расходов в строке номер 2350 в финансовом отчете.

Сомнительный резерв в налоговой отчетности

Резерв по долгам необязательно вести в налоговой отчетности. Налогоплательщик вправе сам выбрать, хочет ли он вести резерв. Ведение сомнительного резерва осуществляется в соответствии с определенными правилами.

Налоговый учет определяет долг как сомнительный если он не был уплачен в установленные договоренностью сроки, не подкреплены залогом, поручительствами, банковскими гарантиями.

Не признаются в качестве сомнительного долга долговые обязательства поставщиков товара, услуг, долги уплаты санкций, прав на имущество. Суммы на пополнение сомнительного резерва относят к внереализационным расходам в последнее число периода.

Исчисления в налоговых учетах, касающихся сомнительных долгов, выполняется в следующем порядке:

  • Полная сумма резерва предусмотрена за сроки сомнительного долга в период более 90 дней.
  • Период формирования сомнительного долга сроком 45-90 дней — предусмотрена внесение половины полной суммы задолженности.
  • Если срок долга менее 45 дней, то сумма долга не увеличивается.

На резерв установлены лимиты. Лимит не превышает 10% прибыли в период отчетности без учета НДС. Сомнительные резервы используются только на оплату потерь безнадежных долговых обязательств. По каждому резерву ведется аналитический учет.

Резерв под обесценение финансовых активов

Вероятность снижения ценности финансовых активов анализируется руководством. Для выявления такой вероятности, компания создает специальный отдел и оценить риски возникновения таких ситуаций, разработать план действий. Проверяют активы, если обнаруживаются признаки обесценивания. Актив формируют исходя из расчетной стоимости тех активов, для которых не определяют рыночную стоимость.

Как определить снижение стоимости активов

Снижение стоимости констатируют на основании следующих характеристик:

  • Расчетная стоимость объектов на текущую и предыдущую даты отчетности выше стоимости вложений.
  • Стоимость вложений за последний год изменялась только в сторону обесценивания.
  • На момент сдачи отчетности нет информации о возможном подорожании объекта.

Когда создавать резерв

После проведения тщательной проверки и установления предпосылок к обесцениванию, компания вынуждена создать резерв. Величина резерва представляет величину разницы между учетной и расчетной стоимостями вложений. Расходы на резервы включают в прочие расходы. Под каждую группу активов ведут аналитический учет.

Как определяют размер резерва

Критерии определения суммы резерва:

  • Учитывают полную сумму учетной стоимости. Это делают в тех случаях, когда руководство четко уверено, что финансовые вложения не будут реализованы из-за банкротства, других причин.
  • Резерв создают в размере учетной стоимости вложений. Такой вариант используют в случае банкротства, отзыва лицензии, других причин, которые подтверждают скорое обесценивание финансовых активов.

Применение резервов при обесценивании финансовых активов

Если однажды было констатировано снижение стоимости и прогнозируют дальнейшее снижение, сумма резерва будет увеличена.

Если расчетная стоимость повышается, то размер резерва уменьшается. Начальное сальдо отражает размер резерва в начале отчетности, кредитовый оборот — создание резерва, дебетовый — использование, а конечное сальдо — размер резерва в конце периода отчетности.

Бухгалтерская отчетность в резерве под обесценивание

Бухучет отражает стоимость финансовых активов как разницу учетной стоимости и суммы резерва.

Требуют детального описания информации резерва о финансовых вложениях, виде активов. Указывают размер резерва при создании такового. При ведении бухучета вносят информацию о величине резерва, который признали прочим доходом в отчетном периоде. Указывают средства из резерва, которые потратили в текущем году.

Для указания информации предусмотрена таблица. В столбцах указывают финансовые вложения по группам, виды активов, тип — долгосрочный, краткосрочный. Указывают счет в начале, конце текущего периода отчетности.

В начале года регистрируют изначальную стоимость активов, корректировки, которые вносились раннее для вложений, без определения рыночной стоимости. Они формируют размер резерва, который создали для предыдущего периода отчетности.

В конце периода отчетности компании указывают стоимость финансовых активов, которую рассчитали в конце периода, сумму резерва, предложенную для обесценивания финансовых активов с учетом изменений в период отчетности.

Возврат к списку