В налоговом кодексе отсутствует упоминание «основное средство в налоговом учёте». Вместо него используется «амортизируемое имущество» — активы, превышающие 100.000 ₽, получившие название «основных средств» в бухгалтерском учете, где главной единицей считается инвентарный объект. Порядок налогового учета постоянно модифицируется, в 2021 году также зарегистрировали ряд нововведений.
Амортизируемое имущество изначально не предназначено для последующей реализации, используется фирмой для других целей. В последствии, объект перепродают, отдают в бесплатное использование, если он непригоден, отсутствует необходимость в дальнейшем применении.
Объекты вносят в налоговый учет по следующим характеристикам:
Даже при соблюдении требований, он не вносится сразу же в список расходов. В первую очередь, бухгалтер производит начисление амортизации, после объект считают амортизируемым.
Исходя из правил налогового, бухгалтерского учетов, к основным средствам нельзя отнести ценные бумаги, товары до ста тысяч, недостроенную недвижимость. Предметы искусства, редкие книги, рукописи не входят в учет. Не подлежат учету недвижимые объекты, полученные при участии в программах финансирования.
Начальная стоимость формируется из нескольких компонентов. Первое — цена согласно договору покупки, продажи. Цена определяется основываясь на материалах для производства, строительства объектов. Второе — доставка. Третья составляющая — приведение к рабочему виду для сдачи в эксплуатацию.
Говоря о бухучете, изначальная стоимость формируется из большего количества критериев (например, проценты по кредиту).
Налоговый учет основных средств не включает налог на добавочную стоимость. Исключение возможно только когда фирма имеет право не платить налоги на добавочную стоимость. Второе исключение — объект фигурирует в сделках без начислений НДС.
Особенность налогового учета — предусмотрен лимит. Амортизация возможна только для объектов дороже 100.000 рублей. Когда сумма меньше — бухгалтерия вынуждена выполнить списание.
Стоимость объектов определяется единожды. После первого подсчета стоимость больше не пересматривается. Исключения: перестройка, переоборудование, реорганизация, обновление. В таких случаях дополнительно предоставляют подтверждение причины внесения изменений для перерасчета.
Способы приобретения объектов основных средств:
Применяется корпорациями, фирмами, владеющими основными средствами помимо подаренных безвозмездно. При этом, она не учитывается в бухучете. При желании от нее отказываются, прибыль уменьшают в соответствии с суммой амортизационной премии. В случае, когда предприятие решает продать предмет раньше, чем через пять лет с момента поступления в пользование, амортизационная премия будет восстановлена — то есть добавлена в доходы, облагаемые налогами.
Предполагает списание части затрат, сформированных при приобретении, постройке. Премию применяют, чтобы покрыть затраты переоборудования, реконструкции, усовершенствования объекта основных средств. Лимит определяется согласно критериям, применимых при изначальном приобретении, постройке.
Чтобы узнать общую сумму премии, выясняют в какую группу амортизации включают организацию, фирму и вычислить начальную ценовую категорию.
Установить основное средство в налоговый учет — значит определить срок полезного использования, установить предмет в амортизационную группу, начислить амортизацию. Отдел бухгалтерии указывает изначальную ценность объекта основного средства не учитывая налоги на добавочную стоимость. Амортизационную премию вычитают, если предприятие использовало премию.
Налоговый Кодекс определяет срок полезного использования как временной отрезок использования основных средств по назначению на предприятии. Этот временной период устанавливается согласно действующей классификации, предложенной Правительством Российской Федерации. Классификация включает 10 главных категорий, в которых с точностью указаны пределы срока полезного использования. Отступать от классификации разрешено в случае отсутствия средства в перечне. В случае отсутствия, срок будет установлен согласно сопроводительному руководству объекта, техническим характеристикам объекта. Если на объекте вносились изменения, например, установка нового оборудования, срок полезного использования увеличивается. Увеличение срока также регламентируется параметрами, указанными в классификации.
Когда предприятие приобретает основное средство, бывшее в употреблении, понадобится справка прошлого хозяина. В документах указываются предыдущий срок полезного использования, в течение какого времени предмет использовался прошлым владельцем. Информация о сроках важна для зачисления амортизации нынешнему владельцу. Средство относят к той же категории, что и раньше.
Амортизация начисляется бухгалтерией с первого месяца после сдачи в использование объекта основного средства. Если объект передается во временное безвозмездное использование, то амортизацию приостанавливают. Сроки временного использования составляют больше трех месяцев. Другое условие — реконструкция в течение 12-ти месяцев, двух, трех лет и т.д.
Способы начисления амортизации:
Если основное средство принадлежит к 1-7 амортизационной категории, к ним применимы оба способа, без ограничений, в независимости от даты покупки и начала использования. Когда объект принадлежит к 8-10 группам, амортизация начисляется по линейному методу. Переключение с одного способа на другой разрешается в начале нового календарного года, один раз в пять лет. Линейный метод используют для объектов пот отдельности. Нелинейный метод используют по отношению ко всей амортизационной категории.
Чтобы использовать для работы с предметом линейный метод, в первую очередь рассчитывают нормы амортизации. Подсчитывается показатель следующим образом: единицу делят на заранее определенный срок полезного использования, выраженного в месяцах. После полученный результат умножают на сто процентов. Ежемесячная сумма будет равна произведению первоначальной стоимости и нормы амортизации.
Срок полезного использования объекта предполагает 3 года, то есть 36 месяцев. Начальная стоимость предмета — 350.000 ₽. Высчитываем норму амортизации: 1 делят на 36 и умножают на x100% = 2.77%. Ежемесячная сумма амортизации составляет 9.695 рублей (350.000 рублей х 2,77%).
Прекращение амортизации предусмотрено с начала последующего за полным списанием стоимости основного средства, месяца. Второй случай — объект больше не закреплен за фирмой.
Для использования способа рассчитывают общий суммарный баланс для всех амортизационных групп. Рассчитывается исходя из суммы остаточной стоимости объектов амортизационной категории. Вычисляется на первое число месяца начисления амортизации. При введении предприятием на учет нового объекта, стоимость также включается в суммарный баланс амортизационной группы. В случае снятия объекта с учета — остаточную стоимость вычитают из суммарного баланса.
Ежемесячная амортизация для амортизационной группы высчитывается по следующему принципу:
Суммарный баланс умножают на амортизационную норму для категории, после чего делят результат на 100. Для каждой группы Налоговый Кодекс предусматривает соответствующие нормы.
Переоценка не включается в налоговый учет. Результаты, независимо от того, положительные они или отрицательные, Налоговый Кодекс не признает доходами или расходами. Их не учитывают при начислении амортизации.
Когда предприятие продает объект, фирма получает прибыль и расходы. Доход равен сумме прибыли, не учитывая налог добавочной стоимости. Расходы представляют остаточную стоимость. Сформировавшаяся разница облагается налогом на прибыль, при этом если она отрицательная, формируются убытки. Убытки списывают на другие затраты в равных количествах. Временной отрезок произведения списания рассчитывается как срок полезного использования минус срок использования до момента, когда объект продали.
Если объект потерял свои свойства, не выполняет свои функции, фирма оформляет ликвидацию. Расходы в таком случае относят к категории внереализационных. Если к объекту вводился в учет по линейному методу, то амортизация, которая не начислялась из-за неполного срока эксплуатации на фирме, относится к расходам.
Способы регистрации расходов:
При этом, встречаются случаи, когда налоговые инспекторы засчитывают переоборудование как реконструкцию, добавляя расходы к первоначальной стоимости, повышая налогообложение на прибыль. Чтобы избежать недопониманий, бухгалтер должен позаботиться о том, чтобы сопроводить расходы соответствующими документами для предоставления доказательств. Такой шаг поможет доказать, что выполнялся плановый ремонт, не попадающий под определение реконструкции.
Ведется индивидуально для всех средств. Учет по группе ведут для ОС, для которых ранее применялся нелинейный метод. В учете включена такая информация как начальная стоимость и ее последующие изменения при доработках, модернизации и др. Учет содержит информацию о выбранном способе амортизации, сроке полезного использования, величины амортизации. В том случае, если объект выбыл, бухгалтер включает остаточную стоимость. Важно указать дату покупки и поступления в пользование, совершения торговой сделки. Отдельно для нелинейного метода указывают общий баланс каждой группы, для линейного — полную сумму начисления амортизации с начала срока эксплуатации. В аналитический учет включают сведения о стоимости перепродажи объекта, дате начала эксплуатации, передачи в бесплатное использование, период передачи. Указывают расходы, связанные с содержанием объекта, дальнейшим использованием, заключением торговой сделки.
Учет в 1С начинается с регистрации предметов в соответствующей вкладке. Документ заполняется быстро, указывают названия фирмы и компании, осуществившей продажу. Здесь также включены цена, НДС, номер счета. Следующий этап — принятие к учету. После в программе выполняют инвентаризацию. Вместо склада, где хранятся товары, указываются рабочие подразделения. Вместо наличия товара выбирают признаки основного средства. Для амортизации применяют помощник для закрытия месяца, выполняющий проверки один раз в конце месяца. Он находится в разделе операций во вкладке закрытия месяца. Указывают период, фирму.
Списание требует указания названия фирмы, действия, расположения средств, счета и причины.