Специальные режимы позволяют снизить налоги, избавляют от большого числа отчетов. Часть совместима при ведении нескольких направлений предпринимательства. После отмены ЕНВД бизнесы переходят на патент и упрощенный режим налогообложения. Как работать одновременно УСН и ПСН и в каких случаях это допустимо рассмотрим в статье.
В 2021 году у предпринимателей остается четыре спецрежима: УСН, ПСН, ЕСХН и НПД. Поскольку упрощенка и общий режим относятся ко всему бизнесу, совместить их не получится. НДП или режим самозанятых нельзя использовать с другими. Сельхозналог специфичен, подходит только фермерам. Допускает применение вместе с патентом. Для остального бизнеса вариантов немного: «ОСНО + патент» или «УСН + патент».
Общий режим затратный, много налогов и отчетности. Ставка для ИП 13% с доходов за вычетом расходов, для юрлиц ― 20%, для всех ― НДС. Как правило, ОСНО не выбирают, а вынуждены переходить на него, если не подходят по ограничениям других режимов. Упрощенка представлена в двух вариантах:
Подсчет стоимости патента более сложен. Подсчитывается исходя из вида деятельности, срока действия, региона и других показателей. Налоговой службе пришлось разработать онлайн-калькулятор, чтобы плательщики узнавали сумму налога самостоятельно. Исходя из вышеизложенного выгодно совмещать упрощенный и патентный режимы.
При одновременном использовании систем УСП и ПСН действуют ограничения, отличающиеся от лимитов, разработанных для применения этих режимов по отдельности.
| max доход, млн руб. в год | Средняя численность персонала, чел. | Остаточная стоимость основных средств, млн руб. |
| 60 | 130 | 150 |
Если компания превысит норматив по доходу в 60 млн, утратит право на использование ПСН. Перейдет на упрощенку с пересчетом налога, т. е. можно считать, что патента у предпринимателя и вовсе не было.
Например, патент получен на период с 1 августа до 31 декабря. В ноябре превышен порог дохода в 60 млн рублей. С этого месяца предприниматель лишился права на ПСН. Должен пересчитать налоговую базу с 1 августа и доплатить в бюджет недостающую сумму. Возможно придется учесть расходы, если это предполагает режим УСН.
Если доход превысит 200 млн рублей, будет также утрачено право на УСН.
Совет: предотвратить часть потерь из-за разницы налогообложения можно приобретая патент на несколько месяцев, а не до конца года. В этом случае при достижении пороговой суммы дохода пересчитывать налогооблагаемую базу придется только за срок использования патента, например 1 - 6 месяцев.
При совмещении УСН и ПСН ИП может нанять не больше 130 сотрудников. При этом, только 15 из них могут работать по направлению патента. (пп. 15 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Увеличение числа приведет к потере права на патентную систему. Если количество персонала станет 131 человек и больше, предприниматель потеряет право и на упрощенку с квартала, в котором был превышен лимит.
При расчете средней численности учитывают совместителей, удаленных работников, сотрудников на ГПХ, кроме ИП и самозанятых. Не учитывают женщин в декрете, сотрудников в отпуске по уходу за ребенком и в отпуске без сохранения зарплаты. Обратите внимание, если работник, находясь в отпуске по уходу за ребенком, работает на дому, его берут в расчет.
При расчете остаточной стоимости ОС учитывается только амортизируемое имущество. При превышении лимита право применять оба спецрежима будет утрачено.
Совет: чтобы снизить стоимость, бизнесмены консервируют неиспользуемые объекты или продают партнеру, передают дочерней компании с последующей арендой.
Бизнес не может перейти на совмещение УСН и ПСН по одному виду предпринимательства в одном субъекте РФ (письмо ФНС № ЕД-3-3/1116). Но, можно выбрать патент для разных бизнес-объектов единого направления деятельности (письмо Минфина № 03-11-10/11254). Разрешается держать один магазин на ПСН, остальные на УСН. Также можно разделить по режимам объекты, сдаваемые в аренду. Если их насколько, каждый или часть допускается перевести на патент.
Совет: порядок совмещения пока еще четко не регламентирован. Поэтому рекомендуем узнать позицию своей инспекции, чтобы не натолкнуться на проблемы в дальнейшем. Запрос стоит оформить в письменном виде или в электронной форме, полученный ответ сохранить для возможного разбирательства.
Предприниматели, работающие на нескольких режимах, ведут раздельный учет хоз. операций, имущества, доходов и расходов. Если возникают доходы вне реализации, которые однозначно нельзя отнести к одному направлению ― их учитывают в составе УСН (письмо Минфина № 03-11-09/4088).
Для распределения затрат используется кассовый метод. Часть расходов также нельзя с уверенностью отнести на один из режимов, тогда их относит к бизнесу в целом. Это аренда офиса, зарплата руководящего персонала, бухгалтера. Даже если в их управлении находятся объекты предпринимательства на разных режимах, расходы относят на упрощенку.
Суммы взносов уменьшают налогооблагаемую базу. При УСН «с расходами» их принимают к уменьшению налоговой базы, учитывают с остальными расходами. При УСН с вариантом расчета «доходы» и на патенте сокращают налог на 100% без сотрудников и на 50% с сотрудниками. Возможны четыре варианта:
В результате зачета суммы страх.взносов может возникнуть переплата по налогу. Ее можно вернуть в денежном выражении, написав заявление в ФНС, или учесть при уплате налога в следующем периоде. Много вопросов, возникающих с работой на УСН и ПСН в 2021 году, остаются не регламентированными. Поэтому стоит опираться на пояснения Минфина и ФНС, обращаться за ответом в территориальные ведомства.
Выгодно ли совместить УСН и ПСН в вашем конкретном случае, зависит от ряда факторов. Для многих предпринимателей выбор оправдан. Цена патента часто ниже налога по упрощенке по одному направлению. Эксперты рекомендуют патент, если предпринимательство приносит ощутимую прибыль.
Для расчета налога на ПСН используйте онлайн-калькулятор налоговой службы: patent.nalog.ru/info. С 2021 года региональные власти сами устанавливают параметры: предельный доход, число сотрудников, количество транспортных средств и иное. Например, в Краснодаре патент на грузоперевозки автопарком из 5 машин на 3 месяца будет стоить 71 836 рублей, а в Калужской области всего 5 444 рублей. Возможно стоит перенести деятельность в соседний регион, если в вашем налоги высоки.
При совмещении более значим упрощенный режим. Поэтому перейти на нее следует в первую очередь. Если будут превышены лимиты либо предприниматель начнет развивать дополнительное направление, будет застрахован от возврата на общий режим.
Упрощенка и патент избавляет от нескольких налогов, которые уплачивают бизнесмены на общем режиме. Это НДФЛ, НДС, налог на имущества за рядом исключений. Соответственно, это влечет уменьшение отчетности.
Порядок и метод ведения отдельного учета в целях налогового обложения при УСН и ПСН утверждают в учетной политике. Налоговый учет ведется в специальной книге учета, шаблоны утверждены Приказом Минфина № 135н.
Предприниматели без сотрудников сдают декларацию по единому налогу по итогам отчетного года. Срок ― до 30 апреля. Если работа не велась, сдается «нулевой» отчет (ст. 346.23 НК).
Налог платится авансовыми платежами раз в квартал до 25 числа следующего месяца. Сумма по итогу налогового периода — до сдачи декларации.
При возникновении обязанности бизнесмены на УСН заполняют налоговые декларации:
Налоги на имущество, земельный, транспортный уплачивают при получении уведомлений.
Обязанность по ведению бухгалтерского учета и отчетность отсутствует, но не запрещена и может применяться при необходимости. На УСН заполнение книги учета доходов и расходов обязательно для расчета налогооблагаемой базы (ст. 346.24 НК).
ИП с работниками отчитываются аналогично бизнесменам без персонала. На сотрудников заполняют справки 2-НДФЛ, расчет 6-НДФЛ, по страх.взносам — РСВ, 4-ФСС, в пенсионный фонд необходимо предоставить СЗВ-М, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД.
Бизнесмены ведут учет в книге доходов, иные декларации и отчеты не назначены (ст. 346.52 НК РФ). Книга ведется в бумажном виде или электронно. В последнем случае по окончании налогового периода она распечатывается, прошивается, пронумеровывается. Сдают книгу только в случае если ФНС ее запросила.
На работников заполняют 2-НДФЛ, 6-НДФЛ для налоговой, СЗВ-М, РСВ-1, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД ― в ПФР, и 4-ФСС в фонд социального страхования.
Законодательством установлено, если численность персонала больше 25 человек, отчеты подают в электронном виде. Работающих на патенте это правило не касается, т. к. они могут нанять только 15 сотрудников. Но для удобства ведения учета на УСН и ПСН, составления деклараций можно подключиться к электронной отчетности. Это сэкономит время и избавит от ошибок благодаря автоматической проверке.
Чтобы применять на упрощенный режим, подайте в ФНС уведомление по форме № 26-2.1 до 31 декабря текущего года. Использование УСН возможно со следующего отчетного года. Перед переходом приведите число персонала и стоимость ОС к нормативным показателям. Текущий размер дохода для предпринимателя не имеет значения до перехода.
Также необходимо восстановить принятый к вычету НДС по ОС, товарам и услугам, оставшимся на 1 января 2022 года. В книге продаж за IV квартал 2021 зарегистрируйте счет-фактуру или справку бухгалтера с НДС, который нужно восстановить. Восстановите НДС с остаточной стоимости ОС, отнесите сумму в прочие расходы по налогу на прибыль за 2021 год.
После перехода на упрощенку, получите патент на выбранные направления деятельности. Если есть опасения, что в текущем периоде доходы могут превысить установленный лимит, подавайте заявление на ПСН на несколько месяцев. Для этого предусмотрен шаблон заявления, санкционированный приказом ФНС № КЧ-7-3/891@. Его можно принести в налоговую лично на бумажном носителе, а также заполнить в электронном формате DOCX.
Важно учесть срок подачи, чтобы работа на патенте не была приостановлена. Заявление отправляют за 10 дней или ранее до предполагаемой даты перехода.
Важно знать! Перейти с УСН на ПСН по единственному виду предпринимательства в середине года нельзя, только со следующего. Но, если работаете по нескольким направлениям ― это уже совмещение режимов, которые допустимые с любой даты.
Чтобы правильно распределить расходы, верно рассчитать налоги на УСН и ПСН для ИП, передайте ведение учета экспертам. Например, опытным бухгалтерам аутсорсинговой компании «Бухгалтерия для вас». Обратится за помощью можно до перехода на спецрежимы. Эксперты помогут рассчитать выгодные варианты, уменьшат налогооблагаемую базу, увеличат прибыльность вашей компании.